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浅谈绩效评价与绩效审计

发布时间:2019-06-13来源:陕西尚华

绩效评价在西方国家被普遍认为是“3E”审计,即审计工作应具备经济性(Economy)、效?#24066;裕‥fficiency)以及效果性(Effectiveness)。20世纪90年代左右,加拿大的一位学者又在“3E”的基础上提出“5E”观点,即在经济性、效?#24066;?#20197;及效果性的基础上,增加了公平性(Equity)以及环保性(Environment)两个方面的审计工作;而绩效审计起源于这样一种经济责任关系:政府作为受托方对公共资源进行管理和经营,在资源越来越少的情况下,对公共资源的所有者——公众负有不断提高公共资源的使用效率和效果的责任。

这两者联系密切。首先,两者评价目标相同,都是对组织(或项目)经营管理活动的经济性、效?#24066;?#21644;效果性进行评价,并提出改进建议,以更好地实现组织目标,增加组织价值。

其次,两者的工作结果可以相互提供依据,绩效审计要对绩效进行评价分析,相关主管部门或组织内部为开展绩效评价制定的制度和标准,可以作为内部审计机构开展绩效审计的重要参考,其所包含的评价标准、指标体系和标准?#31181;?#31561;同样可以运用于绩效审计的评价与判断,而绩效审计的结论则可以为绩效评价提供依据。

但从其他角度来讲这两者又有很大区别。一方面绩效评价可以将内部审计机构开展的审计工作作为评价对象,评估分析内部审计工作的有效性及内部审计人员的工作业绩;而另一方面,内部绩效审计又可以将绩效评价工作作为审计的一项内容,围绕绩效评价的原则是否与组织文化及管理理念相一致、评估的内容是否具有相关性、评估成本是否合理、评估结果是否有效等方面对绩效评价工作开展审计。

因此,当今新形势下, 要想建立一套科学的绩效审计评价体系以维护企业自身安全,甚至谋求进一步发展,应当将绩效审计指标体系依托绩效评价体系加以构建。在评价体系构建中,不同的评价方法,其所需的评价指标与评价权重存在差异。因此,企业要想制定科学合理的绩效审计评价体系,需先明确各评价方法的优劣,合理制定评价指标。

目前企业运用最广泛、最常见的绩效评价方法有下面几种:

 1、关键绩效指标法

关键绩效指标法?#21069;?#20225;业的战略总目标分解为可预期的远景目标和可量化的指标,将绩效评价归纳为几个关键指标,对这几个关键指标?#30446;?#26680;结果,作为评估标准。通过几个关键指标的设定,然后考核员工是否达到或完成,对于完成目标者给予适当的表扬和奖励,对于超额完成目标者给予更大的奖励,鼓励员工向关键绩效指标看齐,并出色完成本职工作。但它也有一定的弊端,即绩效指标很?#35759;?#37327;分析,各个指标之间也会相互影响指标的制定可能会不准确。

 2、目标管理法

目标管理法是指企业为了实现总体目标,而把总体目标分解为各个子目标,将子目标再?#23500;富?#21040;企业的各个职能部门和每个员工身上,考核每个职能部门和每个员工目标是否完成,以目标完成的情况衡量部门和员工的工作业绩。海尔集团开创的日清管理法纷纷被大多数企业效仿学习,最初由集团设定战略目标,然后对战略目标进行逐步分解,将其?#23500;?#21040;各部门,之后再?#23500;?#21040;每个人,?#23500;?#21040;每个人每天的工作内容。通过一系列?#30446;?#21046;措施最终完成目标。这种方法能大大激励员工工作的动力和方向性,将每个人的工作都细分出子目标,员工能积极参与到目标的制定中。但是,在实际运行中,也存在各种问题。首先制定的目标很难合理可靠,过高或过低的目标都实现不了目标管理法的初衷意图;其次时间和费用的消?#35851;?#36739;大,需要一定时间才能看出管理的效果,这期间的资金已经花费出去了;其次其次,对于目标的制定上,通常管理者着眼于短期目标,由于短期目标的特性很容?#33258;?#25104;这样一种现象,员工为了眼前利益为了短期目标的实现而忽略长期目标的完成,形成短期行为。最后,这种方法只着眼于目标的是否完成,而忽视过程的监管。

 3、标杆管理法

标杆管理法是?#24050;?#23398;习的目标,向代表企业、领先企业看齐,学习先进企业?#21028;?#30340;绩效评价经验,?#39029;?#33258;身的差距,补足短板。此种方法可以使目标的制定更加具体、?#23578;小?#26126;确,达到较好的激励效果。在实践中研究者们也发现了一些缺点。首先,企业难以认清自?#28023;?#26631;杆企业的选取难以把握。其次,每个人?#23478;?#25214;标杆,找学习对象,但是有些员工不愿意参与到标杆管理法中,这种方法就不能够真正发挥作用。

 4、平衡记分卡法

平衡记分卡能全方位、多角度?#30446;?#26680;企业的绩效。企业从四个方面把战略目标分解成考核指标和具体的目标,这四个维度包括:顾客维度、财务维度、学习与成长维度、内部流程维度,以实现对企业绩效的全面考核。从五个方面全面平衡企业的发展能力:非财务和财务之间的平衡、内部绩效和外界的平衡、无形资产和有形资产的平衡、长期和短期绩效目标之间的平衡、结果指标和驱动指标的平衡。

企业在构建科学并符合自身实际发展需求的绩效评价体系时,应合理利用绩效评价方法,建立合理的评价指标。运用绩效评价方法时,需要注重业绩目标是否实现, 通过预先设定好的产出完?#38485;实齲?#36798;到更好的完?#38485;?#25351;标。但要避免出现束?#31185;?#19994;员工的创造力, 制约工作的创新性?#20219;?#39064;的发生。

结语:企业构建一套科学的绩效审计评价指标体系, 不仅能有效地为投资人的目标选择提供重要的依据, 而?#19968;鼓?#22815;帮助其加强其对企业经营的监管力度。因此, 对于国有企业来说, 想要加快自身的发?#20849;?#20240;, 就必须要构建一套科学并符合自身实际发展需求的绩效评价体系, 并加强对其中几个项目进行重点性审计,以实现企业?#30446;沙中?#21457;展。

文章来源:首席审计官

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