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企业会计准则第 12 号——债务重组

发布时间:2019-06-03来源:陕西尚华

企业会计准则第 12 ——债务重组

第一章  总则

第一条   为了规范债务重组的确认、计量和相关信息的 披露,根据《企业会计准则——基本准则》,制定本准则。

第二条   债务重组,是指在不改变交易对手方的情况 下,经债权人和债务人协定或法院裁定,就清偿债务的时间、 金额或方式等重新达?#23578;?#35758;的交易。

本准则中的债务重组涉及的债权和债务是指《企业会计 准则第 22 ——金融工具确认和计量》规范的金融工具。

第三条   债务重组一般包括下列方式,或下列一种以上 方式的组合:

(一)债务人以资产清偿债务;

(二)债务人将债务转为权益工具;

            (三)除本条第一项和第二项以外,采用调整债务本金、 改变债务利息、变更还款期限?#30830;?#24335;修改债权和债务的其他 条款,形成重组债权和重组债务。

第四条    本准则适用于所有债务重组,但下列各项适用 其他相关会计准则:

(一)债务重组中涉及的债权、重组债权、债务、重组 2 债务和其他金融工具的确认、计量和列报,分别适用《企业 会计准则第 22 ——金融工具确认和计量》和《企业会计 准则第 37 ——金融工具列报》。

(二)通过债务重组形成企业合并的,适用《企业会计 准则第 20 ——企业合并》。

(三)债权人或债务人中的一方直接或间接对另一方持 股且以股东身份进行债务重组的,或者债权人与债务人在债 务重组前后均受同一?#20132;?#30456;同的多方最终控制,且该债务重 组的交?#36164;?#36136;是债权人或债务人进行了权益性分配或接受 了权益性投入的,适用权益性交易的有关会计处理规定。

第二章债权人的会计处理

第五条   以资产清偿债务或者将债务转为权益工具方式 进行债务重组的,债权人应当在相关资产符合其定义和确认 条件时予以确认。

第六条   以资产清偿债务方式进行债务重组的,债权人 初始确认受让的金融资产以外的资产时,应当按照下列原则 以成本计量: 存货的成本,包括放弃债权的公?#22987;?#20540;和使该资产达到 当前位置和状态所发生?#30446;?#30452;接归属于该资产的税金、运输 费、装卸费、保险费等其他成本。 对联营企业或合营企业投资的成本,包括放弃债权的公?#22987;?#20540;和可直接归属于该资产的税金等其他成本。 投资性房地产的成本,包括放弃债权的公?#22987;?#20540;和可直 接归属于该资产的税金等其他成本。 固定资产的成本,包括放弃债权的公?#22987;?#20540;和使该资产 达到预定可使用状态前所发生?#30446;?#30452;接归属于该资产的税 金、运输费、装卸费、安装费、专业人员服务费等其他成本。 生物资产的成本,包括放弃债权的公?#22987;?#20540;和可直接归 属于该资产的税金、运输费、保险费等其他成本。 无形资产的成本,包括放弃债权的公?#22987;?#20540;和可直接归 属于使该资产达到预定用途所发生的税金等其他成本。 放弃债权的公?#22987;?#20540;与账面价值之间的差额,应当计入当期损益。

第七条   将债务转为权益工具方式进行债务重组导致 债权人将债权转为对联营企业或合营企业的权益性投资的, 债权人应当按照本准则第六条的规定计量其初始投资成本。 放弃债权的公?#22987;?#20540;与账面价值之间的差额,当计入当期 损益。

第八条   采用修改其他条款方式进行债务重组的,债权 人应当按照《企业会计准则第 22 ——金融工具确认和计 量》的规定,确认和计量重组债权。

第九条   以多项资产清偿债务或者组合方式进行债务 重组的,债权人应当首先按照《企业会计准则第 22 —— 4 金融工具确认和计量》的规定确认和计量受让的金融资产和 重组债权,然后按照受让的金融资产以外的各项资产的公?#22987;壑当?#20363;,对放弃债权的公?#22987;?#20540;扣除受让金融资产和重组 债权确认金额后的净额进行分配,并?#28304;?#20026;基础按照本准则 第六条的规定分别?#33539;?#21508;项资产的成本。放弃债权的公?#22987;?值与账面价值之间的差额,应当计入当期损益。

第三章债务人的会计处理

第十条     以资产清偿债务方式进行债务重组的,债务人 应当在相关资产和所清偿债务符合终止确认条件时予以终 止确认,所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差 额计入当期损益。

第十一条      将债务转为权益工具方式进行债务重组的, 债务人应当在所清偿债务符合终止确认条件时予以终止确 认。债务人初始确认权益工具时应当按照权益工具的公?#22987;?值计量,权益工具的公?#22987;?#20540;不能可靠计量的,应当按照所 清偿债务的公?#22987;?#20540;计量。所清偿债务账面价值与权益工具 确认金额之间的差额,应当计入当期损益。

第十二条      采用修改其他条款方式进行债务重组的,债 务人应当按照《企业会计准则第 22 ——金融工具确认和 计量》和《企业会计准则第 37 ——金融工具列报》的规 定,确认和计量重组债务。

第十三条      以多项资产清偿债务或者组合方式进行债 务重组的,债务人应当按照本准则第十一条和第十二条的规 定确认和计量权益工具和重组债务,所清偿债务的账面价值 与转让资产的账面价值以及权益工具和重组债务的确认金 额之和的差额,应当计入当期损益。

第四章 披露

第十四条      债权人应当在附注中披露与债务重组有关 的下?#34892;?#24687;:

(一)根据债务重组方式,分组披露债权账面价值和债 务重组相关损益。

(二)债务重组导致的对联营企业或合营企业的权益性 投资增加额,以?#26696;?#25237;资占联营企业或合营企业股份总额的 比例。

第十五条      债务人应当在附注中披露与债务重组有关 的下?#34892;?#24687;:

(一)根据债务重组方式,分组披露债务账面价值和债 务重组相关损益。

(二)债务重组导致的股本?#20154;?#26377;者权益的增加额。

第五章 衔接规定

第十六条        企业对 2019 1 1 日至本准则施行日之 6 间发生的债务重组,应根据本准则进行调整。企业对 2019 1 1 日之前发生的债务重组,不需要按照本准则的规定 进行追溯调整。

第六章 附则

第十七条      本准则自 2019 6 17 日起施行。

第十八条      2006 年 2 15 日财政部印发的《财政部关 于印发等 38 项具体准则的 通知》(财会﹝20063 号)中的《企业会计准则第 12 —— 债务重组》同时废止。

财政部此前发布的有关债务重组会计处理规定与本准 则不一致的,以本准则为准。

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